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中磊会计师事务所为什么没有查出来
被撤销证券服务许可后，中磊IPO项目、常年年审、新三板、债券涉及的90个项目，将全部被更换事务所，其中大部分项目已经随着流动的人员到达新所。中磊再次考问中国会计界的职业良知和职业操守。从中磊所的‘没落’来看，它不是第一个，也绝对不是最后一个。90项目全线叫停5月10日，证监会处罚中磊会计师事务所当天，中磊河北分所官方微博发文章感慨：“一个人害了一个事务所，一个人砸了800多人的饭碗。”据了解，应监管层最新要求，不管是IPO项目，还是新三板、债券承销项目，凡所聘审计机构为中磊会计师事务所的被要求一律替换。统计显示，截至5月24日，由中磊会计师事务所作为审计机构的共有12家拟IPO公、44家上市公，这些项目必须全部更换事务所，不仅如此，中磊此前审计的19个新三板项目、15个债券项目，合计90个项目将被要求全部变更事务所。日前，泰豪科技已经将审计机构换成了大信。公公告称，通过了聘请大信为公2013年度审计机构的议案。其2012年的审计报告是由中磊出具的。除了转入大信之外，中磊旗下也有团队转向利安达会计师事务所。近日，河北宣工发布公告称，公因为“关注到证监会官方网站关于通报万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介机构违法违规案”，决定解聘中磊，改聘利安达。这也成为首家明确说明因“中磊失职”而宣布改聘的公。此外，中南建设、三聚环保、长春高新、中江地产、成城股份、江中*业、长百集团和丰林集团也已发布变更会计师事务所公告。公告原因为：“因中磊会计师事务所原为公提供财务报表审计工作的执业团队拟整体转入某会计师事务所。为保持公外部审计工作的连续性和稳定性，拟聘任某会计师事务所为公2013年度财务报告的审计机构。”而12家拟IPO公更成为业界关注的焦点。据同花顺iFinD统计显示，在拟IPO排队企业中，由中磊所王越担任签字会计师的有两家，分别是广西华锡集团、深圳中航信息科技产业。一位不愿具名的投行人士向记者透露，因为万福生科造假一事在去年被曝光，深圳中航在今年年初已有预感，会计师事务所也提前向中航打招呼，提醒做两手准备，目前股东正在考虑换一所规模更大的会计师事务所，选择四大的可能性较大。此外，还有中矿资源勘探、江西3L医用制品等多家拟上市公在接受记者采访时表示，他们均已经在开展更换会计师事务所的工作，而找新的审计机构进入也意味着公此前的审计费用“打了水漂”，所有的审计费用都要重新支付一次。合伙人制度风险难控从会计师事务所分分合合的江湖来看，在遭处罚后合伙人选择带项目“跑路”，主动“被吸收合并”似乎成了会计所“金蝉脱壳”的潜规则。今年2月27日，因“绿大地事件”，昔日的华南第一大所深圳鹏城事务所被撤销证券服务业务许可。而在事发半年前，深圳鹏城会计师事务所就被国富浩华吸收合并，大部分从业人员和业务进入国富浩华，最后留一个空壳公给证监会处罚，即使撤销其证券业务资格，在行政法律责任上也仅仅是“走形式”。如今，随着中磊部分工作人员的离职和审计项目的流失，中磊事务所已被一分为三，主要被三家事务所瓜分。其山西分所和江西分所在最近两三个月内并入大信，上海分所并入利安达，广东分所在一周前并入中兴华富华，行动踪迹亦步鹏城后尘。这种“金蝉脱壳”的方式并不能一劳永逸。会计师事务所的江湖中充满了各种惊人的“巧合”和“轮回”。“绿大地出事，鹏城所有人投奔天健所，没料到天健所最近又栽在了海联讯的手里；万福生科出事后，中磊所中有人投奔大信所，没料到天能科技又把大信所给带沟里了；中磊所也有人投奔利安达，没料到华锐风电和天丰节能又出事儿了。一旦这些公相应问题被坐实，负责审计业务的会计师事务所恐怕也要遭到严惩，恐怕又会有第三个、第四个鹏城或中磊产生。”一名资深会计师如此感叹。有知情人士透露，目前利安达内部也已开始分裂，有一个合伙人带旗下团队去国富浩华；另有合伙人带团队去中瑞岳华，剩下的继续留在利安达。在业内人士看来，证券服务许可的取消大伤会计师事务所元气，“算中磊比较倒霉，没有享受到短期停业的‘待遇’，直接被开除了。好在会计师可以换阵地，合伙人受的影响不大。”上述资深会计师表示。据其介绍，会计师事务所采用的是合伙人管理模式，有的合伙人在具体操作中会搞类似“包工头”的模式。即项目接过来后，会计师事务所承接公的审计业务，有“包装”需求的公还可以跟合伙人设立的咨询公签订合同，这样在审计费用之外，公还要支付咨询费。“当然，这个‘包装’不一定是指造假，有的财务数据在规则之内是可调的，当然，也不排除有造假的公。”而从实际处罚的情况来看，对会计师的惩处，行政责任偏多，但缺乏对刑事责任和民事责任的追究。在万福生科事件中，签字会计师受到终身证券市场禁入的处罚，这在历史上已经是最严厉的处罚。“这几乎是违规‘成本’的上限，缺乏威慑力。”在中银律师事务所合伙人刘素梅看来，证监会对中磊会计师事务所的处罚仍然太轻，“像金蝉脱壳这样的做法会导致整个行业产生侥幸心理，被撤销证券业务资格的团队早已‘整体转入’其他事务所，使得处罚无法落到实处。”所以说，撤销会计师事务所的证券业务资格并非万事大吉，怎样避免“重复同样的故事”才是根本。对于如何减少同类案例的发生，中银律师事务所刘素梅律师建议，既要加大对失信主体的处罚力度，又要追究合伙制度产生的连带责任，促使会计师事务所加强内控，减少利益冲动。
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拖欠4亿元股权转让尾款，海联讯两任大股东纠纷难解
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2019.06.12
文| 赵 琳 林娉莹
海联讯原大股东中科汇通（深圳）股权投资基金有限公司（以下简称“中科汇通”）与公司第一大股东深圳市盘古天地产业投资有限责任公司（以下简称“深圳盘古”）的股权转让尾款逾期纠纷再次生变。
日前，海联讯公告称，因深圳中院受理了深圳盘古的股东、连带责任保证人——深圳市盘古天地投资管理有限公司（以下简称“盘古天地投资”）提交的确认相关协议仲裁条款无效申请，原定于6月4日开庭的关于双方股权转让尾款纠纷的仲裁庭被取消，仲裁程序中止。
此前，因深圳盘古未履约支付海联讯股权转让的尾款，中科汇通向中国国际经济贸易仲裁委员会（以下简称“国际经贸仲裁委员会”）提出仲裁申请，并向法院申请了财产保全。目前，深圳盘古和盘古天地投资的部分资产已被冻结。在接受《证券日报》记者采访时，中科招商联席总裁杨天歌表示：“待深圳中院对确认仲裁协议无效一案作出生效裁判后，仲裁程序即予以恢复。”
4亿元股权转让尾款逾期
据海联讯此前公告，该纠纷的起因还得回溯至2018年1月。彼时，海联讯原第一大股东中科汇通拟向深圳盘古转让其持有的全部海联讯股份合计9998.63万股，总价11.04亿元；2018年5月，深圳盘古向中科汇通支付了7亿元的股权转让首款，双方完成股份过户登记手续。
至此，深圳盘古以29.85%的持股比例成功登上海联讯第一大股东的“坐席”，但余下的4.04亿元股权转让尾款却没有如期到位。
之后，为追回逾期尾款，中科汇通与深圳盘古先后签署了《股权转让协议之补充协议》和《股权转让协议的补充协议二》，约定了相关还款事宜和违约责任；此外，深圳盘古的股东盘古天地投资及实控人徐锴俊与中科汇通签署了《保证合同》，就该尾款债务提供连带责任保证。
然而，再多的协议也没能使尾款顺利到位。因此，中科汇通不仅向国际经贸仲裁委员会提出了仲裁申请，还向深圳市龙岗区人民法院（以下简称“龙岗法院”）提起了财产保全申请。今年3月7日，龙岗法院出具民事裁定书，实际冻结深圳盘古名下一银行账户2381.1元，冻结额度为4.4亿元。有相关从业人士对记者表示，“这个情况的话，可能是公司的这个账户目前只有这么多金额可以冻；但理论上，如果开始冻结，是会把4.4亿元的额度都冻完的，也可能会是分批冻结。”
据透露，除深圳盘古的账户资金外，其连带保证人——盘古天地投资持有的多家公司股权也已被冻结。从记者所得资料看，被冻结的股权内，就包括了海联讯第一大股东深圳盘古64%的股权。
对此，中科汇通方面对记者表示：“公司本着诚实互信的原则，在提起仲裁过程中仍积极同对方沟通联系，意图寻找能够尽快解决纠纷的双赢方案，但效果不彰。现已着手在财产保全程序中全面查控对方财产。”
两任股东纠纷未结
中科汇通的“追债”之路并不顺遂。日前，海联讯公告称，因广东省深圳市中级人民法院受理了盘古天地投资关于确认其与中科汇通签署的《保证合同》、《补充协议二》中约定的仲裁条款无效的申请，仲裁庭取消了原定6月4日开庭审理的股权转让及保证合同争议案，中科汇通提请的仲裁程序遭到中止。
海联讯公告内容
而深圳盘古可能存在的资金问题，或是其多次“耍赖“不还款的主要原因。据Wind数据显示，当前，深圳盘古持有海联讯股票的质押率已经高达99.59%，被质押股数占公司总股本的29.73%。其中，被质押于张家港市南丰农村小额贷款有限公司的股份有6300万股，质押用途为融资，被质押于中科汇通的股份则为3658.05万股，两次质押起始日期皆为去年5月4日，正是深圳盘古获得上市公司股权的次日。
但令人感到疑惑的是，中科汇通方面对记者说明称，在转让上市公司股权时中科汇通已尽可能对深圳盘古的资金状况进行了解，其认为对方经营状况正常并具有履行能力。为了解情况，记者向深圳盘古发去采访提纲，截止发稿未得到回复。
相关资料显示，深圳盘古隶属于盘古天地集团，该集团主营业务为提供互联网基础架构服务，包括数据中心架构、技术服务架构和骨干网路。官网显示，其前身深圳市盘古数据有限公司成立于2012年，目前集团旗下有盘古运营、盘古天地投资、云星数据和云星网络传输等下属企业。
谈及深圳盘古拖欠股权转让尾款产生的影响时，中科招商方面坦言道：“对方逾期付款确实对中科汇通及中科招商集团流动性带来了一定影响，在今年年初，中科汇通及中科招商集团已对该笔应收账款做了充分预计和准备。”
上市公司难逃“波及”
实际上，因两任大股东尾款纠纷事关上市公司的股权转让，很难说不会对公司产生影响。据海联讯此前公告表示，因盘古天地投资申请确认仲裁协议效力一案未审结，其结果将直接影响国际经贸仲裁委员会对股权转让及保证合同争议案是否有管辖权，以上两案件的后续审判结果、判决执行情况均存在不确定性，可能会导致深圳盘古所持公司股份发生变动。
而在接受采访时，中科汇通就表示：“对于（深圳盘古）所质押给我公司的股票，属于权利质押，依照《物权法》和《担保法》相关规定，中科汇通可以与深圳盘古协议折价清偿债务，也可拍卖、变卖该股票。”
对于该事项对公司可能造成的影响，海联讯方面对记者表示，“目前公司经营情况正常，上述事项未对公司经营产生重大不利影响。公司密切关注上述事项的进展，并会及时履行相关的信息披露义务。”
但是，海联讯自身也承担着一定的经营压力。之前，公司就曾因营收出现连续三年下滑而收到深交所的问询函；此外，海联讯还在今年第一季度中坦言，“受市场环境和季节性因素影响，预计公司存在2019年半年度累计净利润亏损的可能性”。对于半年度业绩的预亏，海联讯方面并未进一步回应，只表示以公告内容为准。
编辑：刘 欢
主编：谢 岚
终审：彭春来
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广州盛卓智能科技有限公司成立于2012年11月12日，注册资本3000万，是深圳海联讯科技股份有限公司(股票代码：300277)全资子公司。公司主要从事电力行业的信息系统咨询、设计、研发、实施与维护等服务，是海联讯广州技术研发中心主体机构。
什么是ipo财务核查
ipo财务核查，就是企业上市前的财务核查。IPO财务审核五个必查事项：1、上下游价格走势和毛利率上下游价格走势是毛利率核查核心手段，我们要从上下游价格走势中判断毛利率走势，我们有几个在审项目最大的问题是毛利率异常，最大怀疑是少转成本；如果下游价格暴跌，上游价格微跌，毛利率只略有下滑，此时要非常小心采购成本是否全部入账，成本核算是否真实、公允。证监会对新大地造假最大指控是保荐机构和会计师未能发现毛利率异常：在审计新大地2009年主营业务收入项目的过程中，大华所对新大地2009年主营业务毛利率进行了统计，并将统计结果记录于工作底稿，但未对毛利率巨幅波动（3月份为-104.24%，11月份为90.44%）做出审计结论，也未对异常波动的原因进行分析。在审计新大地2011年主营业务收入项目的过程中，在12月份毛利率与全年平均毛利率偏离度超过33%的情况下，未保持适当的职业审慎，得出全年毛利率无异常波动的结论；且在审计当年应收账款过程中，也未保持适当的职业审慎，未发现2011年12月新大地现金销售回款占当月销售回款43%的异常情形，也未对上述两项异常进一步查验。我们在财务审核时要分月、分季核查毛利率是否正常，尤其关注四季度、一季度、12月份、1月份毛利率波动情况。2、上下游、股东调档和走访上下游核查主要目的有两个，一是发现潜在的关联方和关联交易，二是发现虚假交易；上下游核查主要有两个方式，一是工商调档，二是现场走访；媒体和做空机构发现财务造假最核心的调查方式也就这两招。实践中我们发现通过工商调档，就能明显发现上下游存在疑似关联，绿大地虚假注册的35家上下游公司名字非常相近，再研究其注册时间、注册地点、办公地址、注册电话、注册联系人等更能发现上下游异常，排查关联方不但要关注与发行人是否存在关联关系，更要关注的是上游内部、下游内部以及上、下游内部存在的疑似关联。此外，要高度关注实际控制人用底层员工注册上下游公司问题，这些上下游公司没有股东、董、监、高身影，但有普通员工或离职员工身影，核查时要关注工资花名册和社保花名册。现场走访上下游除了明察，还要暗访；我们发现发行人安排的上下游访谈效果往往很差，甚至连上下游停产多年都被隐瞒，媒体和做空机构之所以能轻而易已发现上下游问题与其间访谈效果有很大关系。除了前十大供应商或客户必须走访之外，新增、异常的上下游都要关注，特别关注新注册公司成为新增大客户、大供应商情况，尤其是香港注册的公司。3、资金流水天能科技除了被指控没有核查招投标程序外，还被指控没有发现资金流水异常；最近一系列的财务舞弊案，如万福生科、天丰节能、海联讯、新大地，甚至包括之前的绿大地，都涉嫌资金流水造假，故在当前特定一个时期，要重点核查资金金流水。一单一单核查看不出资金对倒，我们要从资金流水中发现既是收款人又是付款人的异常流转，从中发现既是客户又是供应商嫌疑，或者从金额相同、日期相同等多维视角发现资金循环交易，从A打到B，又从B打到C，资金进出的交易对手分别是A和C，但是通过关联方核查，发现A和C是同一控制人控制，这也是典型的资金对倒行为。资金流水核查工作量非常大，因为发行人除了母公司，还有子公司、分公司等，一些企业除了在一个会计主体内进行资金对倒外，还通过母子、母分公司之间进行资金对倒，很多发行人都有几十个银行账户，就是在同一会计主体内不同的银行账户进行资金运作也很难被发现，尤其是存在现金结算、票据结算和POS机结算情况下，核查资金流水造假更是难上加难；但越是核查难度高，越是核查的重点。4、函证和监盘这是审计实质性测试最核心、最基础的方法，但多起财务造假案表明，会计师未能有效函证，甚至没有函证，如：中磊所及其注册会计师在审计万福生科IPO财务报表过程中，未对万福生科2008年末、2009年末的银行存款、应收账款余额进行函证，也未执行恰当的替代审计程序。其中，银行存款函证程序的缺失，导致中磊所未能发现万福生科虚构一个桃源县农信社银行账户的事实，万福生科2008年以该银行账户虚构资金发生额2.86亿元，其中包括虚构收入回款约1亿元；应收账款函证程序的缺失，导致中磊所未能发现万福生科2008年、2009年虚增收入的事实。中磊所及其注册会计师在对万福生科2010年末和2011年6月30日的往来科目余额进行函证时，未对函证实施过程保持控制。中磊所审计工作底稿中部分询证函回函上的签章，并非被询证者本人的签章。上述程序缺陷，导致中磊所未能发现万福生科2010年、2011年上半年虚增收入和采购的事实。绿大地招股说明书披露的2006年销售收入中包含通过绿大地交通银行3711银行账户核算的销售收入，交通银行提供的资料显示，上述交易部分不存在。绿大地招股说明书披露，2006年12月31日货币资金余额为47,742,838.19元；其中，交通银行3711账户余额为32,295,131.74元。交通银行提供的资料显示，2006年12月31日的3711账户余额为4,974,568.16元。经查，深圳鹏城没有向交通银行函证绿大地交通银行3711账户2006年12月31日的余额。大信所在天能科技IPO审计过程中，未对所发出的询证函汇总并进行有效控制。大信所对天能科技实际控制的几家壳公司进行函证，回函的地址相近，时间是同一天，同一个邮*发出，信封的编号都是连续的。两家回函的公司不是一家公司，但是字迹一模一样。天能科技、绿大地和万福生科审计失败案除了分析程序不到位之外，审计程序最大问题是函证程序缺失或没有有效控制函证；这提醒我们在当前保荐机构和会计师事务所对财务造假承担连带责任的情况下，投行必需单独或与会计师一起进行函证，除了函证余额，还要函证发生额；函证地址必须是对方的办公地址或注册地址，回函时要保留信封或快递存根。投行除了自己函证之外，还要对会计师的函证进行控制和审慎核查，函证的地址、时间、联系人、联系电话、签字、快递编号都要十分关注。之前一直争议的是投行到底要不要执行监盘程序，在当前投行职业会计化背景下，给自己加码就是给自己平安，会计师监盘了，我们尽可能跟着监盘或审慎复核盘点和监盘结果。5、招投标程序《每日经济新闻》通过招投标公开信息的查询，发生这三个市政工程“收入确认在前，招投标在后”的事实。除了**采购要履行招投标程序，国企大部分采购尤其是基建也要履行招投标程序，先有招投标，然后才有签约，最后才是发货和收款，尽管实务中存在“先上车、后买票”行为，但一旦发现根据《招投标法》规定或企业内控规定必须履行招投标程序而没有履行的，要作为财务核查一个关注事项；招投标程序不仅在销售和收款循环中要核查，采购和付款循环中也要核查采购环节是否按规定履行了招投标程序；财务核查要“出其不意而致胜”，目前一些企业在虚构或提前确认收入时只注意到合同、出库单、银行回单的包装，没有招投标程序的包装，尤其是招投标程序信息公开的，包装难度非常高，这是一个很好的核查收入的切入口。除了关注重大合同之外，还要关注合同是否有前置的招投标程序，如果是公开招票，要从网络上搜索中招投标信息以印证中标通知书的真实性，核实中标通知书和合同是否一致。
