基金会计属于会计吗(基金公司的会计账务处理)
基金公司的会计账务处理
财友饭饭 严选
一、基金投资业务及其后续计量和业务出售
基金投资业务的核算，一般来说在不同准则的要求下有可选择性，CAF，IFRS和USGAAP的标准存在一些差异，但只要是境内业务，以CAF为准，本质上也差异不大。在中国会计准则下，基金的投资可以按照长期股权投资或指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。在长期股权投资法下，需要根据基金被投资公司的投资比例及基金是否对被投资公司存在重大影响或控制的情况，按照成本法、权益法或合并法核算子基金。
后来，政策上进一步明确。2008年财政部颁发的企业会计准则第三章长期股权投资和第二十三章金融工具确认和计量，其中明确：长期股权投资准则中的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具的规定核算的金融资产。同时，如果企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员汇报，则应该将该组合指定为公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产。从这里，基本可以定性，针对基金参与投资的股权业务，归类交易性金融资产科目。
那么，
（1）基金在对项目初始投资时，应确认为：
借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产-成本
贷：银行存款
在该阶段的交易费用、尽职调查等直接费用，按照中国会计准则及国际准则对于投资项目时发生的交易费用，直接费用化进入当期损益，而不允许资本化。
另外一种情况，如果基金是将该笔投资业务作为长期股权投资核算，资本化和费用化都是可以的，只要对所投资项目处以统一一贯的会计处理原则。
（2）项目投资后，假设第一年年末项目公允价值提升
借：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
如果项目公允价值下跌，做反分录。
（3）该项目最终被基金股权转让卖出
借：银行存款
贷：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产—成本—公允价值变动
贷：投资收益
二、基金业务运作—基金收益分配
项目退出后，基金收到股权转让收入进行分配，将会对投资人分红，处置项目投资收益时，一般的分配原则为：将项目退出所得的可分配现金在所有的投资人按相应比例划分，待收回本金后，管理人提取20%超额收益，剩下利润各投资人再按照对应比例分配。
（1）投资人或合伙人会议做出分红决议时
借：利润分配
贷：应付利润
原始凭证：合伙人会议决议
（2）当支付分红款项时
借：应付利润
贷：银行存款
原始凭证：银行支付单据
通常在基金分配之时，处于延期纳税方面的考虑，基金往往选择通过减资的形式分配，而不是直接通过股息红利的方式分配。那么通过减资分配，账务处理是这样；
借：实收基金—投资人退基金出资款
贷：银行存款
该分录为两笔合并之后的分录，详细分录和原始凭证基本相同。
三、基金分配—涉及基金管理公司20%绩效分成
按照中国基金业协会关于基金会计核算业务指引中—2206科目：应付管理人报酬，其中表示本客户可按管理人报酬的类别进行明细核算。按照基金业务类型，基金管理公司的收入主要有基金管理费和绩效分成，从这个角度，按照会计指引，有应付管理人报酬科目，细分科目为管理费、业绩报酬
（1）计提管理人报酬时
借：管理人报酬-管理费/业绩报酬
贷：应付管理人报酬—管理费/业绩报酬
（2）支付管理人报酬时
借：应付管理人报酬—管理费/业绩报酬
贷：银行存款
从这个认定标准，管理人报酬属于费用，直接进入当期损益。
一般，对于业绩报酬，按照投资协议的约定，基于在基金资产负债表日清算基金的假设，将本基金在资产负债表日投资项目的未实现公允价值按照投资协议中约定的分配原则进行分配后，基金管理人获得20%业绩分成，以绩效支出和应付绩效报酬的方式列示于利润表和资产负债表中。当投资项目的公允价值变动时，上述绩效分成也相应变动。
四、小结
相关会计处理未区分合伙型基金和公司型基金，本质上业务模式一样，只是在具体的会计科目上称谓稍有差别，不会对实质上会计处理存在影响。
在核算上，长期股权投资科目也存在一定合理性，现实中确有不少基金是以长期股权投资科目核算，在该科目下的成本法核算和权益法核算存在差别，与企业会计中长期股权投资的成本法和权益法无差异。
在基金运作中，会计账务处理更多时候需要和税务筹划相结合，从这个角度进行合理核算，一般在基金投资项目退出和基金分配环节中需要重点思考，这一方面笔者在本文中涉及较少，也是刚从PWC出来不久的原因，未有此类经验，哈哈，给老东家做个广告。
来源：紫杉财经；作者：叶隐知心
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**会计实务丨专用基金与专用结余的会计核算
我们力求以最简洁的方式，为大家讲解**会计。
专用基金与专用结余的会计核算
一、概念
1.专用基金
事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
在**会计制度下，“专用基金”科目属于财务会计下的净资产类科目，核算相关基金的增减变化和结存情况。
2.专项结余
事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。
在**会计制度下，“专用结余”科目属于预算会计下的预算结余类科目，核算有专门用途的资金的变动和滚存情况。
二、来源渠道
（一）专用基金
1.年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金，如职工福利基金；
2.根据有关规定从收入中提取专用基金，如医疗风险基金；
3.根据有关规定设置的其他专用基金，如科技成果转化基金高等学校的留本基金，中小学的校长基金、彩票机构的彩票兑奖周转金等。
（二）专用结余
根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金，如职工福利基金；
三、区别
1、综上可以发现，“专用结余”不同于财务会计中的“专用基金”。专用结余仅指从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金，而财务会计的专用基金不仅包括从非财政拨款结余或经营结余中提取的基金，还包括从收入中直接提取或按规定直接设置的专用基金。
2、核算基础不同
专用基金的核算基础为权责发生制，专用结余使用的核算基础为收付实现制。从提取、设置或使用“专用基金”的主要账务处理，可以更加清晰地看出“专用基金”科目和“专用结余”科目的区别。
四、会计核算
1、专用基金会计科目设置
应当按照专用基金的类别进行明细核算，一般事业单位“专用基金”科目下设置“职工福利基金”“其他基金”明细科目，行业事业单位应当根据行业特点与核算需要，在专用基金科目下统一设置相应的明细科目。
（1）高等学校应当在“专用基金”科目下设置“留本基金”明细科目；
（2）医院应当在“专用基金”科目下设置“职工福利基金”“医疗风险基金”明细科目；
（3）基层医疗卫生机构应当在“专用基金”科目下设置“职工福利基金”“医疗风险基金”“奖励基金”明细科目；；
（4）彩票机构应当在“专用基金”科目下设置“彩票兑奖周转金”明细科目。
2.账务处理
财务会计下，事业单位使用专用基金时应当按照是否用于购置固定资产、无形资产进行不同的账务处理。
预算会计下，事业单位使用专用基金时应当按照所使用专用基金的来源分别进行账务处理。
具体核算如下表：
（一）事业单位对原账的“专用基金”科目进行新旧衔接
2018年底，事业单位在新旧制度衔接时，应当对原账的“专用基金”科目余额进行分析，根据“专用基金”的不同类型分别进行处理。
一是原账“专用基金”科目余额中属于职工福利基金部分的处理。
财务会计下，将属于职工福利基金的金额转入新账的“专用基金”科目；
预算会计下，同步调增新账的“专用结余”科目余额，按照职工福利基金的金额，借记“资金结存—货币资金”科目，贷记“专用结余”科目。
二是原账“专用基金”科目余额中属于按照收入比例列支提取的专用基金部分的处理。
财务会计下，将属于按照收入比例列支提取的专用基金金额转入新账的“专用基金”科目；
预算会计下，需要据此对新账“非财政拨款结余”科目和“资金结存”科目进行调整，按照列支提取的专用基金的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。
（二）事业单位对原账专用基金—修购基金的处理
2018年底，单位原账“专用基金”科目余额尚有修购基金余额的。
财务会计下，将属于修购基金的金额转入新账的“专用基金”科目；
预算会计下，需要据此对新账“非财政拨款结余”科目和“资金结存”科目进行调整，按照修购基金的金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。
基金会计有前途吗？
基金会计是很有前景的。基金会计，做基金会计主管，同时学习了解TA业务，遇到机会或跳槽往上做小基金运营总监遇到机会，或跳槽，做大运营总监。
基金会计的工作内容以及职业发展是怎样的呢？
基金会计，Fund Accountant，简称FA，属于基金公司后台工作，一般归属于清算部，也有叫运营部的。
主要工作内容：基金的估值核算，资金的划拨，基金定期报告的制作，基金交易系统的清算，银行间交易的清算，基金的各类账户开立等。
职业发展：略无聊的路程啊。基金会计-高级-资深-主管-部门经理。基本这么个路程，高级、资深、主管这三个都有可能省略，看机遇吧。再往后到公司高管的话，略难，更需要机遇。。。。也有FA转风控、固定收益、行业研究等。。。。
基金会计以()为会计核算主体。
A会计主体是会计为之服务的特定对象。企业会计核算以企业为会计核算主体，基金会计则以证券投资基金为会计核算主体。单选题
事业单位程九绍关东目另抓会计专用基金科目使用的疑问
分录对的。不过你的理解不对，基金是权益，就像一般企业做账，不是说使用实收资本。如果发生了支出dr：事业支出cr：银行存款核算原理：収付实现制为主，权责发生制为辅具体你可以一本《事业单位会计制度》《**与事业单位会计》之类的书
2020年中级会计职称《会计实务晚》章节试题：总论
【#会计职称考试#导语】我们都是有梦想却不知道怎么努力付出的纠结体，是一个需要别人帮忙规划人生的幼稚陵罩派。会计职称考试频道。 一.单项选择题 1.下列关于财务报告的说法中，不正确的是()。 A.向财务报告使用者提供决策有用的信息 B.反映企业管理层受托责任的履行情况 C.财务报表仅包括资产负债表、利润表和现金流量表 D.财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、**及其有关部门和社会公众等 2.关于收入和费用，下列说法中不正确的是()。 A.收入是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B.企业应当在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入 C.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 D.符合收入和费用定义及其确认条件的项目，应当列入资产负债表 3.下列各项业务中，不能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是()。 A.支付借款利息 B.交易性金融资产期末公允价值上升 C.权益法核算的长期股权投资期末确认的享有被投资单位实现的净利润份额 D.接受投资者投入的一台固定资产 4.某企业2011年8月份购入一台不需安装的设备，因暂时不需用，截至当年年底该企业会计人员尚未将其入账，这违背了()要求。 A.重要性 B.客观性 C.及时性 D.明晰性 5.关于会计基本假设，下列说法正确的是()。 A.会计主体一定是法律主体 B.法律主体不一定是一个会计主体 C.会计分期确立了会计核算的空间范围 D.货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段 6.下列各项交易和事项的会计处理，不能体现谨慎性原则的是()。 A.在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量 B.对企业的管理用固定资产枝没采用双倍余额递减法计提折旧 C.对购入时准备随时变现的金融资产期末公允价值严重下跌时计提减值准备 D.以托收承付方式销售商品，商品已经发出且办妥托收手续，但是风险和报酬实质上未转移，因此未确认收入 7.依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的是()。 A.收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B.收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C.不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不应确认为收入 D.收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 8.A公司拥有B公司30%的股权，但根据章程、协议等有权任免B公司董事会等类似权力机构的多数成员，按照企业会计准则规定，A公司能够对B公司实施控制。企业会计准则的上述规定主要体现了()要求。 A.重要性 B.实质重于形式 C.相关性 D.谨慎性 9.根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是()。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源猛汪纳 B.资产预期会给企业带来经济利益 C.资产是由企业过去的交易或事项形成的 D.资产的价值能够可靠地计量 二.多项选择题 10.下列有关会计主体的表述错误的有()。 A.会计主体界定了会计核算的空间范围 B.一个法律主体必然是一个会计主体 C.能独立核算的销售部门不属于会计主体 D.母公司及其子公司组成的企业集团可以作为会计主体且具有法人资格 11.某大中型企业的下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有()。 A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销 B.鉴于2011年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法 C.自行建造的固定资产达到预定可使用状态，将相关借款费用由资本化改为费用化核算 D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益 12.下列关于利润的表述中正确的有()。 A.利润是指企业在一定会计期间的经营成果 B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 C.利润反映企业某一时点的财务状况 D.利润金额的确定主要取决于收入和费用的计量，不考虑利得和损失金额的影响 13.下列关于收入要素的表述中，正确的有()。 A.收入应当是与所有者投入资本有关的经济利益的流入 B.收入应当是企业在日常活动中形成的 C.收入应当会导致经济利益的流入 D.收入应当最终会导致所有者权益的增加 14.下列各项中，体现重要性要求的有()。 A.本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用 B.票面利率与实际利率相差不大时采用票面利率摊销 C.每一中期期末都要对外提供中期报告 D.在资产负债表中单独列示一年内到期的长期负债 15.关于负债，下列说法中正确的有()。 A.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的潜在义务 B.符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义，但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表 C.如果未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量，应该确认预计负债 D.未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债 16.下列关于会计基本假设的表述中，不正确的有()。 A.基金管理公司管理的证券投资基金不属于会计主体 B.会计分期确立了会计核算的空间范围 C.会计主体必然是法律主体 D.货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段 17.根据可靠性要求，企业会计核算应当做到()。 A.以实际发生的交易或事项为依据 B.在符合重要性和成本效益的前提下，保证会计信息的完整性 C.在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的 D.按公允价值对交易性金融资产进行后续计量 18.下列有关利得或损失的表述中，不正确的有()。 A.企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于直接计入所有者权益的利得 B.企业发生利得或损失时，均应计入所有者权益 C.企业发生利得或损失后，最终都会影响所有者权益 D.费用与损失的区别在于前者是非日常活动产生的，后者是日常活动产生的 19.下列事项中，不会引起企业所有者权益总额发生变动的有()。 A.发放股票股利 B.用税后利润弥补以前年度亏损 C.发放现金股利 D.支付所得税税款 三.判断题 20.由于会计分期假设，产生了当期与以前期间、以后期间的差别，产生了权责发生制和收付实现制的区别。() 21.按照相关规定，我国所有单位都应以权责发生制作为会计核算基础。() 22.所有者权益不变的情况下，企业资产总额的变动一定会引起负债的变动。() 23.月末应编制月度报表，会计老李认为本月交易量很少，便将许多业务简写。这不符合可理解性要求。() 24.利润金额的确定主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。() 25.收入不包括营业外收入。() 26.交易性金融资产期末采用公允价值进行计量体现了相关性要求。() 27.判断一项会计事项是否具有重要性，主要取决于会计准则的规定，而不是取决于会计人员的职业判断，所以同一个事项如果在某一企业具有重要性，则在另一企业也具有重要性。() 28.在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。() 29.谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎、不应高估资产或收益、低估负债或费用。() 30.企业在对会计要素进行计量时，只能采用历史成本计量。() 答案部分 一.单项选择题 1.【正确答案】C 【答案解析】本题考核财务报告的目标。选项C，财务报告由财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料构成。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表及其附注。 【该题针对“财务报告目标”知识点进行考核】 2.【正确答案】D 【答案解析】符合收入和费用定义及其确认条件的项目，应当列入利润表。 【该题针对“费用的定义及其确认条件”知识点进行考核】 3.【正确答案】A 【答案解析】本题考核会计要素及其确认与计量。 选项C，会计分录： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 选项D，使固定资产增加，同时计入所有者权益(实收资本/股本、资本公积等)，资产和所有者权益同时增加。 【该题针对“会计要素的确认和计量(综合)”知识点进行考核】 4.【正确答案】C 【答案解析】及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。对于不需用的固定资产，企业也应该及时入账并按要求计提折旧，因此该企业的上述处理违背了及时性要求。 【该题针对“及时性”知识点进行考核】 5.【正确答案】D 【答案解析】选项A，一般来说，法律主体必然是会计主体，而会计主体不一定是法律主体;选项B，一般来说，法律主体必然是会计主体;选项C，会计主体确立了会计确认、计量和报告的空间范围。 【该题针对“会计基本假设(综合)”知识点进行考核】 6.【正确答案】C 【答案解析】本题考查知识点：谨慎性; 选项C，准备随时变现的金融资产，应该划分为交易性金融资产，交易性金融资产公允价值不管下跌程度如何，都不应确认减值损失，而应确认公允价值变动损失，因此C选项处理有误，不体现谨慎性原则。 【该题针对“谨慎性”知识点进行考核】 7.【正确答案】C 【答案解析】选项A不正确，利得源于非日常活动;选项B不正确，利得不一定会影响利润，利得分为直接计入当期损益的利得和直接计入所有者权益的利得，直接计入所有者权益的利得不影响当期利润;选项C正确，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;选项D不正确，不管是直接计入当期损益的利得还是直接计入所有者权益的利得，最终都会导致所有者权益增加。 【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】 8.【正确答案】B 【答案解析】本题考核会计信息质量要求。投资企业虽然直接拥有被投资单位50%以下的表决权资本，但具有实质控制权，根据实质重于形式要求，企业会计准则规定该类投资企业能够控制被投资单位。 【该题针对“实质重于形式”知识点进行考核】 9.【正确答案】D 【答案解析】选项D属于资产的确认条件。 【该题针对“资产的定义及其确认条件”知识点进行考核】 二.多项选择题 10.【正确答案】CD 【答案解析】选项B，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，如集团公司不具备法人资格，不属于法律主体，但其是会计主体;选项C，能独立核算的销售部门属于会计主体;选项D，母公司及其子公司组成的企业集团可以作为会计主体，但不具有法人资格。 【该题针对“会计主体假设”知识点进行考核】 11.【正确答案】BCD 【答案解析】选项A属于人为操纵利润。 【该题针对“可比性”知识点进行考核】 12.【正确答案】AB 【答案解析】利润反映企业在一定会计期间的经营成果，利润的确定主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 【该题针对“利润的定义及其确认条件”知识点进行考核】 13.【正确答案】BCD 【答案解析】本题考核收入要素的特征。选项A，收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。选项D，利润=收入-费用，收入增加，利润就会增加，从而使得所有者权益增加。 【该题针对“收入的定义及其确认条件”知识点进行考核】 14.【正确答案】ABD 【答案解析】本题考核重要性要求。会计信息质量的重要性要求企业进行会计核算时，应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独列报;不重要的会计事项则简化处理、合并列报。故选项A、B、D符合要求。选项C体现了及时性要求。 【该题针对“重要性”知识点进行考核】 15.【正确答案】BD 【答案解析】选项A，负债是一种现时义务;在符合负债定义的前提下，还应同时满足“与该义务有关的经济利益很可能流出企业”和“未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量”这两个条件时才能确认为负债，选项C不全面。 【该题针对“负债的定义及其确认条件”知识点进行考核】 16.【正确答案】ABC 【答案解析】本题考核会计基本假设。选项A，基金管理公司管理的证券投资基金属于会计主体;选项B，会计主体确立了会计确认、计量和报告的空间范围，不是会计分期;选项C，法律主体一定是会计主体，而会计主体不一定是法律主体。 【该题针对“货币计量假设”知识点进行考核】 17.【正确答案】ABC 【答案解析】选项D，体现相关性要求，按公允价值对交易性金融资产进行后续计量，通过公允价值模式进行后续计量可以及时将有用的信息反映给财务报告使用者，便于他们对企业过去、现在及未来的情况作出评价和预测，所以体现的是相关性。 【该题针对“可靠性”知识点进行考核】 18.【正确答案】ABD 【答案解析】本题考核利得和损失的含义。企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于利得，利得可能直接计入损益，也可能直接计入所有者权益，损失亦然，因此选项AB不正确;选项D，费用是日常活动产生的，损失是非日常活动产生的，因此不正确。 【该题针对“利得与损失”知识点进行考核】 19.【正确答案】ABCD 【答案解析】选项A，发放股票股利，引起股本增加的同时，减少未分配利润，所有者权益总额不变;选项B，实现净利润会增加未分配利润，以前年度亏损数作为所有者权益的减项减少所有者权益，两者相抵，所有者权益总额不变;选项C，发放现金股利，在减少流动负债的同时，减少资产(要注意是“发放现金股利”，而不是“宣告分配现金股利”)，根据“资产=负债+所有者权益”，所有者权益总额不变;选项D，与所有者权益无关，不会引起所有者权益总额发生变动。 【该题针对“所有者权益的定义及其确认条件”知识点进行考核】 三.判断题 20.【正确答案】Y 【答案解析】本题考核会计基本假设。会计分期假设是产生权责发生制和收付实现制的前提，如果没有会计分期的话，也就不存在不同的确认基础了。 【该题针对“会计分期假设”知识点进行考核】 21.【正确答案】N 【答案解析】我国所有企业应以权责发生制作为会计核算基础。我国的**会计采用“双基础”，预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。 【该题针对“会计基础”知识点进行考核】 22.【正确答案】Y 【答案解析】 【该题针对“会计要素的确认和计量(综合)”知识点进行考核】 23.【正确答案】Y 【答案解析】可理解性要求会计信息清晰明了，易于理解。老李的做法可能会引起信息使用者无法理解，导致决策失误。 【该题针对“可理解性”知识点进行考核】 24.【正确答案】Y 【答案解析】利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。不一定都是在日常活动中取得，也包含企业在偶发事件中产生的利得和损失。 【该题针对“利润的定义及其确认条件”知识点进行考核】 25.【正确答案】Y 【答案解析】 【该题针对“收入的定义及其确认条件”知识点进行考核】 26.【正确答案】Y 【答案解析】交易性金融资产期末采用公允价值进行计量首先符合公允价值能可靠计量的条件，采用公允价值计量与财务报告使用者的经济决策需要相关，对于报告使用者是有用的，适度引入公允价值计量，可以提高会计信息的预测价值，所以体现了相关性。 【该题针对“相关性”知识点进行考核】 27.【正确答案】N 【答案解析】本题考核会计信息质量要求。某一会计事项是否具有重要性，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一个事项在某一企业具有重要性，在另一企业则不一定具有重要性。 【该题针对“重要性”知识点进行考核】 28.【正确答案】Y 【答案解析】 【该题针对“持续经营假设”知识点进行考核】 29.【正确答案】Y 【答案解析】 【该题针对“会计信息质量要求(综合)”知识点进行考核】 30.【正确答案】N 【答案解析】企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，准则允许采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，否则，不允许采用其他计量属性。 【该题针对“会计要素计量属性”知识点进行考核】
【**会计】事业单位专用基金会计处理问题探讨｜哲研究
事业单位专用基金会计处理问题探讨
一、引 言
为了进一步规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，《**会计制度——行政事业单位会计科目和报表》于2017年10月正式发布，并已于2019年1月1日开始施行。现行**会计制度重构了会计核算模式、改革了会计核算功能，进而导致一些会计科目新旧衔接及会计处理存在很多需要注意的问题。作为事业单位专项资金的主要资金来源，专用基金具有以下三个方面特点：一是不可能通过专用基金支出直接取得补偿，没有循环周转，属于一次性消耗；二是一般不得相互占用、挪用，规定有专门的用途和使用范围；三是专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数额提取。目前事业单位在专用基金核算和管理中普遍存在着认识不足、不按规定计提与使用及会计核算不规范等问题。基于此，本文在明确专用基金会计科目设置及账务处理方法的基础上，结合案例详细探讨事业单位、专用基金的会计处理方式，总结专用基金会计处理注意事项，并从操作指引完善、会计人员培训和监管制度健全三个方面思考带来的启示，对事业单位专用基金会计处理实践具有参考意义。
二、专用基金会计科目设置
新**会计制度下专用基金和指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，其属于财务会计下的净资产类科目。按照来源的不同，专用基金可具体划分为根据有关规定设置的、从收入中提取的和从结余中提取的三种类型。
现行**会计制度下事业单位应该根据专用基金的类别设置对应的明细科目，同时需要根据事业单位特点与核算需要设置统一的明细科目。以高校为例，根据使用要求应当在“专用基金”科目下设置“留本基金”明细科目。对于从收入中提取并计入费用的专用基金而言，该类专用基金主要包括医疗基金、科技成果转化基金等类型，因此事业单位应该在“专用基金”科目下设置相应明细科目。对于从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金而言，该类专用基金主要包括职工福利基金等类型，因此事业单位也需要在“专用基金”科目下设置相应明细科目。同时，专用基金会计科目设置也应该根据事业单位的类型进行差异化处理，如彩票机构需要设置“彩票兑奖周转金”等相关明细科目、基层医疗卫生机构需要设置“奖励基金”等相关明细科目。
三、事业单位专用基金会计处理例析
（一）事业单位提取、设置专用基金时会计处理
（1）从结余中提取的专用基金。现行**会计制度下该类专用基金按照预算会计下计算提取金额，并且只能从本年度经营结余或非财政拨款结余中提取。例1，A事业单位提取职工福利基金的金额通常为结余的35%。2020年末，A事业单位非财政拨款结余为38万元。新**会计制度下事业单位应该根据专用基金的类别设置对应的明细科目。结合案例来看，A事业单位提取的专用基金为职工福利基金，因此该事业单位应该在专用基金科目下设置职工福利基金这一明细科目进行核算。职工福利基金提取时，A事业单位预算会计账务处理借记“非财政拨款结余分配”和贷记“专用结余——职工福利基金”，金额均为13.3万元，财务会计账务处理的借记“本年盈余分配”和贷记“专用基金——职工福利基金”，金额均为13.3万元。
（2）从收入中提取的专用基金。新**会计制度下该类专用基金下基于事业收入计算提取金额，详细账务处理应该借记“业务活动费用”等科目，贷记“专用基金”科目。例2，B事业单位提取学生奖助基金的金额通常为事业收入的3.5%。2020年末，B事业单位事业预算收入2810万元。与上一类专用基金相似，现行**会计制度下B事业单位也应该在专用基金科目下设置相应明细科目，即通过学生奖助基金这一明细科目进行核算。学生奖助基金提取时，B事业单位预算会计不需要进行处理，财务会计账务处理为：借记“业务活动费——教育费用”，贷记“专用基金——学生奖助基金”，金额均为98.35万元。
（3）设置形成的专用基金。以高学为例，新行**会计制度下设置形成的专用基金可具体划分为以下两种类型：其一，非留本基金；其二，留本基金。同时，会计处理过程中高校应该根据类型的不同进行差异化处理。为了详细说明上述两类设置形成专用基金的会计处理方式，现举例如下：例3，2019年1月C高校接受捐赠甲企业捐款46万元并设立大学生创新创业基金。同年6月，C高校接受校友的捐款29万元并设立留本基金。结合上述案例来看，C高校的两项业务分别属于设置形成专用基金的两种类型。大学生创新创业基金设立时，C高校预算会计账务处理为借记“资金结存——货币资金”，贷记“其他预算收入——捐赠预算收入”，金额均为46万元；财务会计账务处理为借记“银行存款——货币资金”，贷记“捐赠收入”和金额均为46万元。留本基金设立时，C高校预算会计不需要进行处理，财务会计账务处理为借记“银行存款”，贷记“专用基金——留本基金”，金额均为29万元。
（二）事业单位使用专用基金时会计处理
现行**会计制度下专用基金使用时会计处理方法相对较为复杂，预算会计层面需要根据专用基金的类型进行差异化处理，财务会计层面则需要根据是否用于购置固定资产或无形资产进行差异化处理。为了详细说明事业单位使用专用基金时的会计处理方法，现举例如下：例4，D高校使用学生奖助基金资助家庭经济困难学生，支出金额44万，上述专用基金主要从收入中提取并列入费用。例5，E事业单位购置一批健身器材，并主要使用职工福利基金进行支付，上述用基金主要从结余中提取，安装费用和器材购置价款分别为0.9万元和3.9万元。分析案例4和案例5来看，案例4中专用基金不用于购置固定资产或无形资产，并且其属于从收入中提取的专用基金类型，详细账务处理如表1所示；案例5中专用基金用于购置固定资产，其属于从结余中提取的专用基金类型，详细账务处理如表1所示。
对于设置形成的专用基金而言，该类专用基金使用时事业单位应该根据具体投资方式进行差异化处理。例6，2020年3月F高校接受某单位的捐款61万元并设立留本基金，限定期限为20年。同年5月F高校委托某基金会对该笔留本基金进行投资，2021年3月F高校收回使用留本基金并获得投资收益9.8万元。假设F高校存在两个以上留本基金，委托投资时，F高校预算会计不需要处理，财务会计账务处理应该为借记“银行存款”和贷记“专用基金——留本基金”，金额均为61万元。收回留本基金时，F高校预算会计不需要处理，财务会计账务处理的贷记科目应该为“专用基金——留本基金”和“其他应收款——留本基金委托投资”，金额分别为9.8万元和61万元，借记科目应该为“银行存款”，金额为70.8万元。如果F高校直接用留本基金用于购买企业债券，对外投资时F高校预算会计不需要处理，财务会计账务处理的借记科目和贷记科目应该为“短期投资”和“银行存款”，金额均为61万元。收回本金及利息时，F高校预算会计不需要处理，财务会计账务处理为借记“银行存款”，贷记“短期投资”和“应收利息”。
（三）“专用基金”科目的新旧衔接方法
新旧制度衔接过程中事业单位纷纷作出改变以适应改革的步伐，各方皆为顺利衔接做出了积极准备。对于原账“专用基金”科目余额尚有修购基金余额的情况而言，预算会计方面需要根据具体情况调整新账的借记“非财政拨款结余”科目和贷记“资金结存”科目，详细账务处理为应该分别为借记“资金结存——货币资金”和贷记“非财政拨款结余”，两个科目金额即为修购基金的金额；财务会计方面需要将属于修购基金的金额转入新账的“专用基金”科目。对于按照收入比例列支提取的专用基金部分而言，预算会计方面需要根据具体情况调整新账的“资金结存”科目和“非财政拨款结余”科目，详细账务处理为和应该分别为借记“资金结存——货币资金”和贷记“非财政拨款结余”，两个科目金额即为按照列支提取的专用基金的金额；财务会计方面需要将属于按照收入比例列支提取的专用基金金额转入新账的“专用基金”科目。对于属于职工福利基金部分而言，预算会计方面应该同步调增新账的“专用结余”科目余额，详细账务处理为借记“资金结存——货币资金”和贷记专用结余”，两个科目金额即为按照职工福利基金的金额；财务会计方面应该将属于职工福利基金的金额转入新账的“专用基金”科目。新旧制度衔接时事业单位应该对原账的“专用基金”科目进行逐项分析，并根据不同类型分别进行处理。
（四）事业单位专用基金的会计处理注意事项
新**会计制度下专用基金会计处理需要根据事业单位的类型进行差异化处理。就会计科目设置层面而言，受不同事业单位业务类型多样性影响，专用基金相关会计明细科目需要根据具体业务类型进行设置，如彩票机构需要设置“彩票兑奖周转金”明细科目、医院需要设置“医疗风险基金”明细科目、高学需要设置“留本基金”明细科目等。因此，新**会计制度下积极出台专门针对某类事业单位的会计处理指南或操作指引具有至关重要的意义，其能有效指导会计人员根据事业单位的具体业务类型进行明细科目设置。结合专用基金会计处理过程来看，专用基金明细科目的设置、专用基金提取与使用的会计处理方法以及专用基金新旧制度衔接处理等均对会计人员的专业能力提出了较高要求。为了提高**会计人员的专业能力，设计差异化的培训方式与内容对会计人员后续教育具有重要意义。由此可以看出，现行**会计制度下专用基金会计处理离不开会计人员的职业判断，会计人员的专业能力和综合素质直接影响专用基金会计核算及账务处理的准确性。
我国**会计改革的目的是对财政资金使用全过程进行有效控制，其实质是一种“制度延续性的变革”。现阶段，部分事业单位对专用基金的核算和管理工作的重视程度不足，并且对于专项基金使用存在着一定的随意性，不能够严格按照规章制度的要求使用，进而影响专用基金核算和管理工作的有效开展。具体来看，一些事业单位对于专用基金相关业务的各种登记入账记录不全，部分事业单位甚至并没有开设相关的基金账户。会计核算时由于缺乏相关的信息资料，相关业务会计核算结果存在不真实的现象。事业单位专用基金会计核算的准确性离不开完善的监督制度和监管机制，目前我国缺少对专用基金核算信息的专项检查，监管部门很难及时发现事业单位专业基金会计核算、账务处理及信息披露过程中存在的问题。
四、结论及启示
（一）研究结论
在明确专用基金会计科目设置及账务处理方法的基础上，本文结合案例详细探讨事业单位提取时、设置专用基金时、使用专用基金时的会计处理方式，总结专用基金会计处理的难点及注意事项。受不同事业单位业务类型多样性影响，专用基金相关会计明细科目需要根据具体业务类型进行设置；专用基金提取时会计人员需要根据来源的不同进行差异化处理；使用时预算会计层面需要根据专用基金的类型进行差异化处理，财务会计层面则需要根据是否用于购置固定资产或无形资产进行差异化处理。结合上述会计处理过程来看，平行记账模式下一些特殊情况下预算会计不需要进行处理，实务处理过程中会计人员应该具体分析相关业务实际情况进行会计分录编制。现阶段不同事业单位会计人员的专业能力和综合素质参差不齐，进而对专用基金科目会计核算结果的准确性产生一定消极影响。多数事业单位对专用基金的核算和管理工作的重视程度不足，并且现阶段仍然缺乏对专用基金的核算和管理的有效手段以及监督举措。
（二）相关启示
面对专用基金会计处理过程中存在的诸多难点，我国应该积极出台专门针对某类事业单位的会计处理指南或操作指引，明确会计科目设置的原则与方法，逐步规范和统一专用基金的会计核算及账务处理方法，引导会计人员正确进行会计分录编制。首先，为了详细核算专用基金会计科目，相关操作指引应该根据事业单位的类型准确设置专用基金明细科目，进而提高同类事业单位专业基金相关会计信息的可比性；其次，相关操作指引应该全面规范专用基金的会计核算工作，如进一步简化提取的方法、确定准确的渠道以及比例问题、做好登记的工作、对账目进行及时更新等，提高专业基金会计核算的准确性；再次，相关操作指引应该引导会计人员准确进行会计分录编制，明确双分录的适用性及其具体的编制方法；最后，相关操作指引应该积极引导会计人员正确处理专用基金衔接处理问题，如科目余额尚有修购基金余额的情况、按照收入比例列支提取的专用基金部分、属于职工福利基金部分等衔接处理问题。
**会计制度变革要求会计人员重新学习预算会计和财务会计的相关知识，现阶段不同事业单位会计人员的专业能力和综合素质参差不齐，平行记账模式下各会计科目的应用原理较难理解，而且专用基金明细科目的设置、专用基金提取与使用的会计处理方法以及专用基金新旧制度衔接处理等均对会计人员的综合素质、职业判断能力和专业能力均提出了更高要求。因此，事业单位应该加强对现有会计人员的培训力度，定期组织学习相关制度知识和实务操作规范，为会计人员创造更多实践机会，分析与解决衔接面临的问题，提高会计人员职业判断、实务处理、特殊情况判断等方面能力。
为了促进专用基金核算和管理工作的有效开展，事业单位应该加强对专用基金核算和管理工作的认识，保证专用基金的专款专用，促进专用基金使用的规范性。同时，专用基金会计核算及信息披露的准确性往往与监管存在密切联系，现有财务核算信息监管系统下相关监管部门很难对事业单位专用基金信息进行实时监督。随着**职能的转变，公众对**增加信息透明度的呼声也是越来越高。因此，监管部门一方面应该完善专用基金财务核算信息监管系统，明确各会计主体的责任，实时监管专用基金相关财务信息的准确性，另一方面对相关核算信息进行专项检查，发现问题及时处理。
编辑|哲企业管理
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非流动然争于钱资产基金属于什么科目
非流动资产基金属于会计科目。会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目。会计对象的具体内容各有不同，管理要求也有不同。为了全面、系统、分类地核算与监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益和各项损益的增减变动，就有必要按照各项会计对象分别设置会计拆胡悉科目。设置会计科目是对会计对象的具体内容加以科学归类，是进行分类核算与监督的一种方法。为了连续、系统、全面地核算和监督经济活动所引起的各项会计要素的增减变化，就有必要对会计要素的具体内容旅乎按照其不同的特点和经济管理要求进行科学的分类，并事先确定分类核算的项目名称，规定其核算内容。这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，称为会计科目。规范操作：一是严把资料审核。每次记账前，记账公司都要对报账清单的制作、编制及承接手续、出纳盘存表等方面进行认真核对和审查，严把资料审核关；同时，还细致地指导报账员按规范的方式方法登记好银行存款和现金日记账。二是及时精准记账。记账公司在处理会计科目上更加精准统一，记账更加及时，按季度记账。规范参与村级预决算编制。三是财务公开透明。记账公司在每季完成记账和年度决算后，及时到各村张榜公开财务收支情况，并将公开内容实行影像资料保管。四是档案移交规范。做洞年终记账公司对报账清单、会计凭证、出纳盘存表、财务报表、预算表、决算表、财务公开表及影像资料进行分类整理，装订成册，档案盒封装，整体移交，做到镇、村各留一套。五是加强考核管理。实行代理记账后，财政所指派一人对记账公司实行全程监督管理，分阶段抽查和检查，防止在代理记账后出现违反财务制度的现象发生。
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